隨著 ESG 受到全球重視，揭露相關訊息已成為品牌廠、投資人決定是否合作的參考依據。企業不再能「為善不欲人知」，反而應該大力宣傳自己的成果。 金融監督管理委員會（金管會）明（2023）年要求實收資本額達 20 億元的上市櫃公司，編制和申報永續報告書。換言之，編寫永續報告書已是企業投入 ESG 的必要工作。

過去投資人從財務報表數據，例如毛利率、每股盈餘、資產報酬等來評估企業價值，因此就有國際財務報導準則（IFRSs），確保企業真實揭露財務資訊，不同時間、不同公司的財務狀況也能互相對照比較，利於投資決策。那麼企業排放的碳、水資源污染、供應鏈勞動條件等 ESG 相關非財務資訊，是否也有依循的報導準則呢？

3 種非財務報導準則，溝通對象、衡量指標不同

根據《2021 企業 ESG 年鑑》、《ESG 與 CSR：企業永續經營的關鍵祕笈》，國際上常用 3 種非財務報導資訊架構：

1. GRI 準則：以利害關係人為主

全球永續報告協會（Global Reporting Initiative）2016 年推出的永續報告書編寫架構，報告主要溝通對象為所有利害關係人（包括員工、客戶、供應商、政府、股東等）。GRI 包含「一般揭露」準則，像是永續組織概況、利害關係人溝通實務，以及「特定主題」揭露準則，要求組織提供對經濟、環境及社會的衝擊資訊，像是直接溫室氣體排放量、客戶隱私權保障。

2. SASB 準則：以投資人為主

由美國永續會計準則委員會（SASB）發展出來，以「投資人」為主要溝通對象，更聚焦在投資人關注的主題，會比 GRI 準則更強調可比較的量化指標。此外，SASB 準則是從產業角度來識別重大性議題，共分成 11 個產業別、77 個行業別與 26 個永續議題類別，在各議題下，再訂立各自的衡量指標、計算方式。例如：溫室氣體排放量，半導體業被要求揭露「全氟化合物」的排放量，農業則不必。揭露訊息也因應產業特性著重不同面向。舉例來說，運輸業的重大議題是「員工健康與安全」，金融業則是「風險管理系統」。

3. TCFD（氣候相關財務揭露建議）：以投資人為主，更在意氣候風險

2015 年由國際金融穩定委員會（Financial Stability Board）所發布，跟 SASB 一樣以「投資人」為主要溝通對象。TCFD 著重氣候變遷對公司潛在的財務影響，要求企業揭露與業務活動相關的氣候風險、機會，以及應對措施。比方說：水資源缺乏將攸關半導體業的存續，台積電 TCFD 報告書就提到，投資 16 億元在節水及水回收設備，提升極端氣候的應變力。

最多企業採用 GRI 為永續報告書架構，上市櫃公司需兼顧 TCFD、SASB 準則

勤業眾信（Deloitte）永續服務發展負責人陳盈州表示，GRI 是最多企業採用的報導標準，但 明年金管會要求上市櫃公司申報的永續報告書參照 SASB、TCFD 的揭露準則，建議上市櫃公司 3 個揭露準則都要留意，非上市櫃公司著重 GRI 即可 。

安永（Ernst & Young）氣候變遷與永續發展服務負責人曾于哲提醒，依循 3 種報導準則，不代表要編 3 本不同的報告書，通常 以 GRI 準則架構為主，附上 2 頁左右的 TCFD、SASB 要求揭露的數據即可 。他認為撰寫報告書不難，困難的是要求企業揭露自己的非財務表現，解釋現今必須要改進課題、應該避開的風險，並對未來做出承諾。

GRI 準則重視平衡報導，陳盈州說：「報告書應該像面鏡子，讓你清楚檢視自己，好的、壞的都要寫。」現今永續報告書已像財務報告書一樣攸關企業的競爭力，管理高層必須參與編製，才能確保 ESG 與企業目標連動，跨部門協作和資源整合更順暢，讓永續報告書能真正引領企業邁向永續。

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