私人開銷公司報帳、甚至成立公益基金會？企業「合法」省稅招式一次揭露！
媒體經常踢爆大企業避稅，消息來源就是從公開的財務數字中，算出實際繳稅的有效稅率（註：有效稅率＝所得稅費用＋稅前獲利），如果遠低於國家的法定稅率，就可能被貼上「避稅」的標籤，但企業總會義正嚴詞地用「節稅」來反駁。
避稅和節稅有什麼不同？簡單來說，它們的共同點都是「省稅」，差別在於避稅涉及不道德的省稅，而節稅相對道德些，但實務上，道不道德，只在一線之間。目前稅制的所得歸戶，算是嚴謹，若要省稅，則須努力在條條框框的各類稅法中，交叉比對尋出得以省稅的縫隙，透過相對複雜的架構調整或交易安排，塞進省稅的縫隙裡，在我看來，省稅可謂一門整合稅法和經營的創意。
以下設計簡單例子，向讀者介紹市場上顧問群或是企業財務長常用的 8 種省稅招式。
招式 1. 跨國企業「夾荷蘭或愛爾蘭三明治」：
如下圖，假設外國公司持有台灣公司 100% 股權，台灣公司稅後獲利 $100，股利匯出到外國公司，標準扣繳稅率 21%，即外國公司僅能收到 $79 的股利。
考量荷蘭和台灣有租稅協定，股利可享優惠扣繳稅率 10%，倘若組織架構調整成「夾荷蘭三明治」，那麼，荷蘭公司就能收到 $90 的股利，在符合荷蘭當地稅法特定的條件下，荷蘭公司收到的股利，無須繳納公司稅，且荷蘭公司再將股利匯出到外國公司，也無須繳納股息稅，外國母公司就能收到 $90 的股利，相較組織調整前，可省稅 $11。這算道德還是不道德？
如果設立荷蘭公司，有合理商業目的且有實質運作，就是節稅，反之就是避稅。但老實說，荷蘭公司要不要實質運作，運作規模大小，多可人為操縱。
招式 2. 外國企業設台灣分公司：
假設外國公司持有台灣公司 100% 股權，台灣公司稅後獲利 $100，股利匯出到外國公司，標準扣繳稅率 21%，即外國總公司僅能收到 $79 的股利。倘若組織架構調成台灣分公司，考量台灣分公司的盈餘本屬於外國公司的盈餘，故台灣分公司的盈餘匯回外國總公司，扣繳稅率 0%，那麼外國總公司就可收到 $100 的盈餘，相較組織調整前，可省稅 $21。
需要補充的是，子公司和分公司最大的不同點，在於子公司有法人地位，而分公司無，單以企業併購法中的租稅優惠來說，子公司進行企業併購，可享優惠，但分公司因為沒有法人資格而只能算是收購財產，就不能享優惠。倘若跨國集團在台灣的業務單純，那麼，是否有法人資格或許就沒那麼重要了。
招式 3. 子公司虧損用減資彌補：
假設母公司持有子公司 100% 股權，子公司第一年虧損 $100，子公司在第二年決議減資 $100 彌補虧損如圖2，依稅法，子公司的第 1 年虧損 $100，可以用虧損扣抵的名目抵減子公司第 2 年的課稅所得，同時母公司也可拿子公司這筆減資彌補虧損 $100，用投資損失的名目去抵減母公司第 2 年的課稅所得。
所以，當加總母子公司 2 個年度的課稅所得為 $1000 時，依目前營利事業所得稅率 20% 來算，母子公司理應合計繳 $200 的所得稅，實際上加總只繳了 $180 的所得稅，省稅 $20（＝$100＊20%），關鍵就是一筆虧損 $100，卻抵了 2 次稅，一魚兩吃。
招式 4. 在證券交易所得和財產交易所得徘徊：
台灣的證券交易所得免稅（註：暫不考慮最低稅負制），當然證券交易損失不能抵稅；相反的，財產交易所得是應稅，財產交易損失就能抵稅。
如圖 3，甲出售 A 公司予乙，到底屬於證券交易？還是財產交易？依稅法的概念，A 公司有印實體股票的，稱證券交易，A 公司沒印股票的，稱財產交易。所以，一般公司多不急著印股票，進可攻退可守。倘若交易賺錢，公司只要在股權轉讓前印妥股票，賣方可享證券交易所得免稅。反之，倘若交易虧損，公司反正沒印股票，賣方可享財產交易損失抵稅。千萬別小看所省下的稅，有時反映在買賣的價款中，確實有利於雙方成交的意願。
招式 5. 以併購溢價抵扣課稅所得：
《企業併購法》中有一大塊稅務利多，如圖 4。B 公司用 $100 收購淨值 $40 的 C 公司，產生 $60 的溢價，在會計原則要求的鑑價裡，$60 的溢價需區別可辨認的資產（如客戶關係，粗抓 $15）及不可辨認的商譽（粗抓 $45），假設 B 公司概括承受 C 公司後，消滅 C 公司，依《企業併購法》，這不可辨認的 $45 商譽可平均抵扣 B 公司未來 15 年的課稅所得。（註：依 111 年 5 月三讀通過的《企業併購法》，除了原本 $45 商譽可以抵扣 B 公司的課稅所得外，連符合《營業秘密法》的可辨認資產 $15，都可平均抵扣 B 公司未來 10 年的課稅所得）。
通常，併購溢價不小，當 B 公司盤算著透過 C 公司商譽極大化及消滅 C 公司的手段來享受最大租稅優惠時，或許可以增加 B 公司併購 C 公司的意願，相信這也是《企業併購法》立法目的之一。
招式 6. 設公司報銷私人開銷：
由於現行所得歸戶算是綿密，特別是薪資，難逃最高稅率 40% 的個人綜合所得稅，如圖 5，假設丙薪資以外的所得夠大，足以負擔自設 D 公司的基本開銷（如工商登記、記帳、報稅等），丙可在 D 公司裡報銷原本的私人費用及私人資產。此時，丙的薪資所得，課綜合所得稅，但薪資以外的所得，應該就沒課足稅。至於 D 公司中的公務和私人開銷，有時很難釐清，以一般公司配手機、配車為例，電話費可列費用，購車可列固定資產，難道沒有一通電話是連繫親友嗎？沒有一絲油資是私人行程嗎？總的來說，公務開銷仍需掌握其名目及金額的合理性。
招式 7. 股利所得變為交易所得：
逃稅大戶黃任中教會我們的事，就是把應課個人所得稅的股利所得，轉換成免徵個人所得稅的證券交易所得（註：暫不考慮最低稅負制），如圖 6，丁原本自行投資上市公司股票，當丁收到上市公司發放的現金股利時，依法納入丁的個人所得中課稅。
但是，假設丁透過自設的投資公司持有上市公司股票，上市公司發放的現金股利，就會留在投資公司中。當丁計畫出售投資公司給戊時，會賺取資本利得，只要投資公司趕緊印發股票，資本利得就能轉換成免徵個人所得稅的證券交易所得。因為黃任中做得太過火，法院判決補稅外加重罰，如果回到過去，如果把丁、戊間的交易做得合理些，像是把一些運營灌入投資公司中，淡化避稅色彩，可能會有不一樣的結局。
招式 8. 財團成立基金會：
依稅法，基金會只要和創設宗旨有關的支出不低於收入的 60%，基金會的獲利免課所得稅，如個人捐款 $100 給基金會，依個人綜合所得稅最高 40% 稅率計算，個人可抵減 $40 的稅負；而公司捐款 $100 給基金會，依營利事業所得稅 20% 稅率計算，公司可抵減 $20 的稅負。當基金會收到捐贈收入後，將至少 60% 的錢用於需要幫助的人，然後基金會得以享受免稅。
當然，稅局也不是省油的燈，為了圍堵避稅，《所得稅法》第 14-3 條中有條最高指導原則：個人與公司間，如有藉資金、股權移轉或其他虛偽安排而不當避稅時，則稅局有權按實際交易事實依法予以補稅。也就是說，節稅還是需要混搭合理的商業或公益目的。以招式 8 來說，如果富豪財團真心做公益，那麼捐贈基金會便不是虛偽安排，而是功德一件了。
需要注意的是，當簡單事情複雜化後，就會一直複雜下去，相關額外的開銷也會伴隨而來，沒法說回頭就回頭。如果試算的省稅空間不大不久，別和稅局過招自找麻煩了。
龔汝沁｜ 現任關鍵評論網媒體集團整合長及財務長，曾任城邦媒體控股集團總經理及財務長、資誠會計師事務所協理，具有台灣、美國、中國會計師資格。
